促进产业技术升级换代!固定资产加速折旧优惠政策了解一下

 2019-10-22 00:52:22   热度:4989  

根据现行《企业所得税法》及其实施条例的规定,对因技术进步而更新迅速、全年处于强振动、高腐蚀状态的固定资产,可以实行加速折旧。该法规没有行业限制,涵盖包括制造业在内的所有行业。2019年,财政部、国家税务总局联合发布《关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》(国家财税总局2019年第66号公告,以下简称《公告》),扩大固定资产加速折旧优惠政策适用于所有制造业的行业范围。进一步鼓励企业扩大投资,促进产业技术升级。

接下来,让我们了解一下这项优惠政策的主要内容。

从2014年起

简化重点行业部分企业固定资产加速折旧的适用条件。财政部和国家税务总局分别于2014年和2015年发布文件,明确了固定资产加速折旧的优惠政策,主要包括以下四个方面:

一是允许六大行业、四大重点行业企业新购置的固定资产按规定折旧年限缩短60%折旧年限,或采用加速折旧法。

二是上述行业小型盈利企业为研究开发和生产经营共享的单位价值不超过100万元的新购置仪器设备,可一次税前扣除。

第三,单位价值不超过100万元的各行业企业新购置的研发专用仪器设备可一次性税前扣除,单位价值超过100万元的可加速折旧。

第四,各行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产可以一次税前扣除。

从2018年到2020年

单位价值不超过500万元人民币的企业新购置的设备和器具,允许在所得税前扣除当期计入的一次性费用。这项政策大大提高了以前固定资产单位价值的一次性税前扣除,并且没有行业限制。包括制造业在内的所有行业的企业都可以依法享受。

截至2019年1月1日

将固定资产加速折旧的优惠政策扩大到所有制造业部门。

原有固定资产加速折旧政策的适用范围是生物医药制造、专用设备制造、铁路、船舶、航空航天等运输设备制造、计算机、通信等电子设备制造、仪器仪表制造、信息传输、软件和信息技术服务业六大行业,以及轻工业、纺织、机械和汽车等重点行业。除了信息传输、软件和信息技术服务,其他行业都属于制造业。因此,在将固定资产加速折旧优惠政策的适用范围扩大到所有制造业部门之后,可以适用固定资产加速折旧优惠政策的行业包括所有制造业和信息传输、软件和信息技术服务。

公告将原适用于六大行业企业和四大领域重点行业的固定资产加速折旧优惠政策的适用范围扩大到所有制造业。但是,固定资产加速折旧的具体优惠政策没有调整,仍与原政策保持一致。具体来说:

首先,制造企业新购置的固定资产可以缩短折旧周期或采用加速折旧法。

二是单位价值不超过100万元的研发、生产、经营中小微利制造企业共用的新购置仪器设备,可一次税前扣除。

需要强调的是,从2018年1月1日至2020年12月31日,单位价值不超过500万元的新购置设备和器具可以一次税前扣除。这项政策适用于所有行业的企业,已经涵盖了对小型和低利润制造企业的一次性税前扣除政策。在此期间,制造企业可以对设备和器具实行一次性税前扣除政策,不再限于新购置的单位价值不超过100万元的仪器设备进行研发和生产经营。

为了增强税收优惠政策的确定性,公告规定,制造业应按照国家统计局《国民经济行业分类与规范》(gb/t4754-2017)执行。今后,国家有关部门将更新国民经济行业的分类和代码,并遵循它们的规定。

考虑到企业多行业经营的实际情况,为了增强确定性和可操作性,可以用收入指数来判断企业所属的行业。制造企业是指以制造业为主营业务,固定资产投入使用当年主营业务收入占总收入50%以上(不含)的企业。总收入是指《企业所得税法》第六条规定的总收入。

制造业实行加速折旧政策的固定资产,应当是制造企业新购置的固定资产。“新购”可以从以下三个方面把握:

一是获取的方式。购买包括货币购买或自建。自建固定资产也包括在优惠范围内,主要考虑自建固定资产所用的材料实际上是外购的,所以自建固定资产也被视为“外购”。

第二是购买时间。除六大产业和四大重点产业的制造企业外,其他实行固定资产加速折旧政策的制造企业的固定资产,自2019年1月1日起新购置。购买时间的确定应遵循以下原则:以货币形式购买的固定资产,除分期付款或赊购外,应根据发票开具时间进行确认。分期或赊购的固定资产应按固定资产到达时间确认。自建固定资产应按竣工结算时间确认。

第三,使用固定资产。“新购置”中的“新”一词仅与原购置的固定资产不同,并不意味着必须购置新的固定资产,因此企业购置的旧固定资产也可以实行固定资产加速折旧政策。

企业预付时可享受固定资产加速折旧政策。企业进行预付款申报时,无法获得主营业务收入占总收入的比例数据,因此企业可以先进行合理的估算和享受。在年度最终结算中,如果不符合规定比例,将一并调整。

为开展“服务主管”税制改革,优化税收环境,切实落实企业所得税各项优惠政策,国家税务总局于2018年发布了《关于发布修改意见的公告》(国家税务总局公告2018年第23号),修订完善了《企业所得税优惠政策处理办法》。新的处理办法规定,企业所得税的所有优惠项目均以“自主决定、申报享受、保留相关数据备查”的方式处理。因此,如果制造企业享受固定资产加速折旧政策,就不需要办理相关手续,可以收集和保留数据以备将来参考。

对于公告前未享受固定资产加速折旧政策的制造企业,可采用以下两种方法:

首先,在下一个月(季度)提前还款申报时,通过汇总填写提前还款申报表进行计算和享受;

二是在2019年度企业所得税汇算清缴申报中统一计算和享受。

根据现行政策法规,企业可以根据自身生产经营需要,选择不实行固定资产加速折旧政策。企业选择不享受固定资产加速折旧政策是因为亏损,恰恰是因为考虑到整个生产经营周期的利益最大化。这也反映出政策设计是为了确保企业能够真正享受红利,而不是追求短期政策效果。

资料来源:国家税务总局

编辑:张越(010) 6193078